研发费加计扣除作用
研发费加计扣除，对于高新企业来讲，其作用主要体现在：《中华人民共和国企业所得税法》中明确规定，可以按照15%的税率缴纳企业所得税，并且施行加计扣除，原本可享有研发费用的税前扣除，即在纳税之前扣除150%，到了2017年为进一步推动高新技术企业的发展，将高新技术企业的加计扣除比例从原有的50%增加到了75%，同时陆续出台了相关文件，进一步促进了的落地，更是为高新技术企业的发展带来极大的优势。这两种优惠同时使用，加上后续仍旧有可能继续加大优惠，十分有利于高新技术企业在纳税过程中进一步降低税收负担；实施研发费用加计扣除，可将节约的资金用于加强公司的发展，不仅可以提升公司竞争力和整体形象，还能够为企业培养出优秀的技术团队，加强科研的技术力量。
高新技术企业研发费加计扣除的
研发费用归集风险
在高新技术企业开展研发期间，实施研发费用加计扣除，需要遵循《企业研究开发费用税前扣除管理办法》来执行，但是，高新企业在发发展中，同时要遵循《高新技术认定管理工作指导》作为指导来开展日常研发工作，而两个文件，对于高新企业研发费用的归集范围规定有所不同，这就为高新企业带来了核算和税收判断的风险，高新企业如果未按税法规定对税会差异进行调整，就会造成企业面临巨额罚款、加收滞纳金，甚至是刑罚处罚，并伴随着企业名誉损坏的风险，严重情况下，会影响到高新技术企业资格的审核。企业加计扣除理解不到位形成的风险企业财务人员对加计扣除理解不到位，造成从研发费用归集时形成的会计差错，导致加计扣除未能进行剔除从而给企业造成的税收稽查风险。
有效防范研发费加计扣除税务风险的途径
企业层面风险防范
。加强与的沟通，加强企业税务风险管理意识：高新技术企业在开展研发活动过程中，要不断完善企业内部的研发项目管理制度，强化税务风险管理意识，首先从企业的管理层面入手，加强与方面加强沟通，定期与税收部门进行企业纳税的相关信息交流，聘请税务管理人员到高新技术企业开展税收宣传、税收筹划培训，以确保高新企业在开展研发费加计扣除期间，明确各项内容，例如哪些费用可以加计扣除，哪些费用不能够加计扣除，进而能够准确的遵循相关进行合法纳税，进一步提高企业税务风险管理意识，避免出现漏税行为。
明确划分加计扣除范围
在进行加计扣除核算阶段，企业会计人员需要熟知国家税收，明确高新技术企业在享受加计扣除费用阶段可纳入加计扣除的范围，避免错将不该加计的费用纳入到加计扣除范围，严格遵循《国家税务总局公告》（2017年第40号）明确提出的高新技术企业加计扣除范围。第一是人员人工费用，指在研发过程中直接从事研发活动人员的薪金，养老保险费、医疗保险费、生育保险、工伤保险以及外聘研发人员劳务费与住房公积金，将实际发生的相关费用，以实际工时占比为依据进行分配后的费用；二是研发阶段直接投入的费用，即燃料、材料、动力费用，要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，同时强调研发活动产出的产品或作为组成部分对外销售的，其研发费用中的对应材料费用不可列入加计扣除；三是用于研发活动的仪器、设备等费用，其折旧费需要依据实际工时占比分配到研发、生产费用中，才可进行加计扣除；第四是无形资产摊销费用，即研发活动软件、专利权、非专利技术等摊销费用，需要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，无形资产要求符合税法规定，并且缩短摊销年限的资产，可以将税前摊销部分纳入加计扣除范围；。与此同时，企业管理者需要加强对企业税务缴纳相关文件执行的力度，或是企业聘请税务事务所专业人员对企业加计扣除的监督，确保在无税务风险的基础上享受国家提供的税收优惠。
严格遵循要求提供相关资料
高新企业在申报加计扣除期间，需要严格遵循加计扣除申报对原始材料的要求，从而顺利享受加计扣除优惠。；②地区企业研发项目情况表*1；③项目立项计划书*2；④研究开发项目经费预算报告*2；⑤项目组人员名单与编制情况*2；⑥企业研究开发项目鉴定意见书*3（同时提交电子档）；⑦鉴定申请表；⑧研发项目效用说明书*1；⑨立项等级客户端电子文档；⑩商请函*2；研发费用专账管理承诺书*1。在高新企业申请研发费用加计扣除阶段，在收集原始凭证方面，为了避免因凭证效力不足，使企业无法享受加计扣除优惠，可遵循下述要求：①针对研发人员工资的凭证，需要以职能部门，按月度单独编制工资清单，并将其作为有效凭证；②企业在研发期间的燃料、动力等间接费用，需要以分配表作为有效凭证；③企业在研发期间的租赁费用，以、租赁合同、分配表作有效凭证；④企业在研发项目中直接消耗的材料，需要以注明领用项目的领料单作为有效凭证；⑤企业研发期间发生的折旧费，需要以分配表作为有凭证，摊销费需要以摊销表作为有效凭证；⑦企业开展的其他项目，需要以实际情况为基准，凭借相关的有效凭证进行归集。
关键词：高新企业；研发费用；加计扣除；税务风险
一、了解企业研发费加计扣除的相关内容
高新企业实施研发费加计扣除是国家为鼓励企业加大创新研发所推行的，它具体指的是企业在进行新产品、新技术、新工艺开发过程中，会产生一定的研发费用，因此要在这些实际研发过程中所产生的研发费用的前提下，根据我国税法的规定加成一定比例，作为计算应纳税所得额时扣除数额的一种税收优惠。高新技术企业研发费加计扣除对其企业发展具有积极的意义，主要有如下几点：①研发费用加计扣除有利于高新技术企业进一步节税，为企业健康运营提供保障；②高新技术企业如果具有加计扣除项目资格，企业就会具备组织开展研发活动的有效证明材料，这为企业的资格证书过期重新审查提供便利，提高了高新技术企业复审其资格证书的通过率；③还有利于高新技术企业继续进行汇总研发费用，从而保障企业研发活动的顺利进行。
二、高新技术企业研发费加计扣除所存在的税务风险问题
(一)在研发费用归集层面存在的风险
就目前企业的发展来看，利用加计扣除方式，在一定程度上为高新企业的未来发展提供了有利条件的同时，也为企业的所得税带来了巨大的税务风险，尤其是研发费用归集标准层面的风险较大。当前，高新技术企业和加计扣除主要是以国科颁布的《高新技术认定管理工作指引》以及国税的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》为重要依据，但是这两个文件内容之间的差异是较为明显的，它们对于企业研发费用的归集标准不同。例如：高新技术企业在设计费用以及企业研发费用的汇总主要针对的是新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计层面；而加计扣除费用项目的汇总，它主要是针对新产品的设计、新工艺的规程制定以及与研发活动直接相关的技术图书资料、资料翻译等所产生的费用。由于它们在研发费用归集范围层面存在不同，相应的也就会存在着一定税务风险。
(二)在申报材料准备过程中存在的风险
高新企业在加计扣除材料的备案时，其项目材料对企业来说是非常重要的，如果相关资料不齐全，就很可能使得企业无法享受加计扣除税收优惠。因此，企业在进行加计扣除材料准备前，必须要保证项目材料的全面性、完整性。高新企业要想开展研发活动，它主要采取企业自主立项和省、市申报立项的申报方式，再加上企业自主立项的立项管理意识淡薄，立项时容易出现缺乏规范的立项书、没有完整的项目内容、在设备及人员和经费预算等问题考虑不周等等现象，这容易对于企业的发展造成不利影响。
(三)在研发项目管理活动中存在风险
高新企业在进行研发项目管理时，会受到诸多因素的制约，给企业发展带来风险。主要面临的风险有：第一，企业内部研发管理流程不规范、不合理，最终导致研发管理失败，使研发活动受阻；第二，研发部门与财务部门之间缺乏沟通，互不配合，这使得研发费用汇总容易出现误差，从而使财务管理难以到位、企业无法享受加计扣除优惠；第三，企业如果在技术水平、时间、进度和成果等的管理上严重超出预期范围，会导致研发项目管理失控，项目研发活动失败。
三、高新企业研发费用加计扣除时规避税务风险的有效措施
(一)要加强对税务风险的防范，提高企业创新积极性
首先，企业研发费用的会计核算管理是专业化、复杂化的，因此，相关部门工作人员必须具备较高的综合素质和能力，才能有效地加强研发费的管理。。
(二)高新企业要采用有效措施，规避研发费用加计扣除的税务风险
(1)树立税务风险防范意识。目前，企业研发费用加计扣除中最常见的风险就是税务风险，因此，企业在开展研发活动时，企业管理阶层必须要树立税务风险的防范意识，这样不仅能够有效地减少其在项目研发时决策的失误，提高决策的科学性，还能提高企业员工风险防范意识，让全体员工能够积极参与防范税务风险的工作，让企业内部形成良好的文化氛围。此外，企业还需要做到诚信纳税、依法纳税，依法办理各项税务工作，按照国家相关规定办事，降低企业研发费用加计扣除中税务风险。(2)建立健全高新企业信息管理系统。企业要想建立健全的信息系统，首先，需要定期对税法法规进行更新优化，这样不仅能够实现确保企业财务会计系统的设置与法律法规的要求的协调同步，使会计信息的输出顺应法律法规的最新变化，还能让企业能够实时掌握财务管理动态；其次，企业必须要从自身业务的基本特点以及成本效益相关原则出发，将信息技术有效运用到企业税务风险管理的各项工作中，提高税务风险管理效率，完善企业内部管理。企业的基础信息系统的建设对风险管理的实施来说是至关重要的，只有建立有效、全面、科学的信息系统，才能进一步减少税务信息的产生、处理以及在传递等过程中存在的税务风险。(3)优化完善企业内部管理。首先，企业内部管理制度，具有各部门之间牵约制衡的特点，在一定程度上约束着企业管理层的同时，又能有效完善企业财务管理工作人员配备、权限职责、机构设置等工作，因此，高新企业应该从自身内部管理出发，完善其内部管理制度，进一步规范其经营管理行为，从而提高企业税务风险防范效益。企业首先应该制定相关的企业经营行为规范准则，明确企业各项规章制度以及相关部门工作人员的职责权限，协调好企业内部各个部门以及工作人员等各种关系；其次，高新企业内部还可以建立税务风险防范制度，提高企业所有员工的责任意识与风险意识，使责、权、利三个方面能够有机结合，从而分散企业的税务风险；最后，企业还可以建立奖惩评价机制，充分调动员工的积极性、主动性、创造性。
以我区为例，2009年区国税局实现企业所得税10286.7万元，2010年实现159.2万元，同比增长84.3%。2011年1―9月份已实现35721.7万元，全年所得税收入大幅增长已成定局。其中2011年取得高新技术企业资格证书的企业入库所得税21000万元，占所得税总收入的58.7%。我区企业所得税发展的主要特点是：总量高速增长，增长质量显著提高，高新技术企业对全区企业所得税税收贡献较大。
目前，坊子区已取得高新技术认定资格证书的企业共7个，其中2010年度经核实已享受企业所得税高新技术优惠的有富原增压器、帅克机械、共达电声等3户企业。这些企业大多具有一定规模，发展前景良好，增势强劲，能够较大的拉动全区企业所得税的增长，成为税收增长的新亮点。
2 我区高新技术企业存在的问题
近年来，通过对享受高新技术优惠企业的管理，以及开展的一系列高新技术企业专项调研工作中，我们发现在对高新技术企业的优惠执行过程中，还存在一些不容忽视的问题，成企业所得税税收管理的薄弱环节和风险点。这些问题概括起来主要是：
2.1 高新技术企业的联合认定机制有所欠缺。企业申请高新技术企业资格，先按属地原则交市科技或经济主管部门，会同税务、财政部门对申请材料的真实性、完整性、有效性等进行核实并形成统一意见，然后在向省认定办公室报送核实情况。而科技、经济、财政、税务等部门在初次审理阶段的工作中进行的联合认定太过于分散，没有深层次的挖掘企业的实际情况，没有形成一个拳头，缺乏一个清晰的执行标准尺度，一定程度上存在盲区，使认定前的初审程序流于形式。
2.2 研发费用归集的问题。《高新技术企业认定管理办法》规定企业研发费用需满足一定比例，只有满足条件的研发费用可以加计扣除。因此，企业研发费用是否按规定归集，归集的准确与否，在高新企业财务核算中显得尤为重要。实地核查中发现有的企业财务核算中虽然对研发费用进行归集，也能提供研发费用明细，而且研发费用明细账做得很好，表面上看符合认定条件，但实际上企业发生的研发支出达不到标准，企业通过别的方法补全这块差额，从而使研发费用从面上看符合要求。
3 我区高新技术企业的问题成因分析
高新技术企业之所以在关键的几大要素中存在着上述问题，分析有如下几方面的原因：
3.1 认定方式有瑕疵。国家税务总局制定的《高新技术企业认定管理办法》规定，由省级科技、财政、税务部门组成认定管理机构，认定机构是根据企业申请材料，并将电子材料分发给专家，然后根据专家的评价意见和中介机构的专项审计报告，对申请企业提出认定意见。从认定方式上看，本地区的认定机构只对纸质材料进行了专家论证，然后进行验收、颁发证件，未对企业的实际情况进行了解，无法准确掌握其情况，而基层主管税务机关能够掌握具体企业情况却无法介入到认定环节。因此认定方式里应加入基层税务、财政等部门的核查材料并以之为重要参看资料，否则容易出现纳税风险。
3.2 企业对于事前申请较为看重，对于申请后的执行管理较为忽视。高新技术企业的认定工作严谨、复杂，企业为享受到国家优惠，能按照规定程序提交规范的申请材料，从而获得高新技术企业资格。但在获得高新技术企业资格后企业以为万事大吉，3年内可以享受高新技术企业优惠。因此实际到税务机关备案时则对研发人员比例、研发费用核实、计算、高新技术产品收入比例等核心问题，不能规范处理。同时高新技术企业一般来说都是当地的重点税源企业，当地部门对其管理较为松散，给税务机关带来很大压力。
4 加强高新技术企业管理建议
高新技术企业所得税优惠是国家重要的“转变优惠方式、提高税收质量”要求的重要之一。之前高新技术企业优惠局限于地域特色，大部分地区的税务机关没有管理高新技术企业的经验，因此在优惠的认识上、做法上有不到位的现象，税务机关和纳税人都需在实践中进一步探索与完善，把国家给予的优惠用深用透。
4.1 建立高新技术企业初审阶段有效机制。高新技术企业认定的重点是研发支出、高新技术产品收入、科研人员比重这三个问题。上级应制定措施，采用基层部门的核实材料同时初审阶段各个基层部门应对申报资料中这三个问题进行详细核对，看其是否完整、真实、有效。同时要制定包括程序、时间、内容、分工在内的认定前审核指导意见，通过到企业适合核实包括（检查会计账薄、财务报表、工资表、所得税申报表）等资料数据，检验高新技术（服务）产品收入、科技人员比例、研发费用归集是否《认定管理办法》要求，对不符合要求的企业从源头上及时制止。
【关键词】企业 高新技术 税收筹划
一、前言
在国家大力扶持以及积极倡导下，高新技术产业得到了迅速的发展，但是在当前的市场经济条件下，即便是国家给予支持给高新技术产业，作为经济实力的高新技术企业仍然需要核算、自负盈亏、自主经营，并且严格地遵循依法纳税的义务。就每个企业来说，纳税是无偿地对企业财务成果的占用，并且还会使得企业的既得利益减少，可以说是企业资金的净流出，会直接影响到企业目标与企业收益的实现。为了将税负减轻，企业自然而然地便会设法延缓缴税、免缴税或者少缴税。正是由于直接经济利益的驱使，企业税收筹划便由此产生。高新技术企业要想获得最大化的企业效益，要想实现企业的经营管理目标，那么就应当对税收筹划提起高度的重视，进而得到“节税”收益。
二、高新技术企业税收筹划的重要性及必要性
。
（一）宏观方面
借助于税收实施经济调节是国家尤为重要的一种宏观手段，而通过与企业之间的博弈，有助于更好地执行的税收，进而将国家地税收进行宏观的目的达到。；其二，通过税收减免，在很大程度上能够将企业的负担减轻；其三，能够引导合理的资源配置，推动合理的产业结构调整，这具体是由于部门借助于合理税收的制定，引导合理的社会资源流动，进而将优化产业结构实现。
（二）企业财务管理方面
1.有助于实现企业财务管理目标
要想实现企业的财务管理目标，则需要企业将自己的经营管理成本尽可能降低，主要的措施就是税收负担的减轻。企业必须通过事先安排以及事先筹划理财活动、投资活动和经营活动，利用从属于企业的税收战略性筹划，将最优的企业纳税方案选择出来，进而将企业的税收负担降低，这样才与现代企业的财务管理需求相满足，是将现代企业财务管理目标实现的重要途径。
2.有助于提高企业财务管理水平
企业在财务经营决策前，需要合理地开展税务筹划，这样不仅有助于税务筹划行为的规范，将正确的决策制定出来，进而促使企业的整个投资行为和经营行为变得合法合理，有序地促使财务管理活动运转，实现良性的经营活动循环，同时还能够在企业战略中融入税收筹划，在税收筹划时使企业对战略性选择予以考虑，这样便能够促进企业经济效益以及管理经营水平的提高。
3.有助于完善企业战略规划
企业总体战略与税收筹划间是战术选择的整体性规划与经营行为、手段与目标的一种关系。企业税收筹划是将企业战略实现的重要工具，应当为企业的战略服务，因而需要企业不仅要在企业战略制定时充分考虑税收因素以及其他对企业发展有影响的因素，并且还需要在税收筹划的具体运用中，将其与企业战略之间的关系正确处理好，在与企业战略思想相符合的基础上选择筹划方法。
4.税收筹划是财务决策的重要内容
总的来说，现代企业的财务决策具体是由利润分配、投资决策、筹资决策以及经营生产决策等所构成的，而税收会对这些组成部分带来不同程度的影响，也就是说在企业的各个财务决策领域均会贯穿税收筹划，而且税收筹划已经逐渐的成为企业财务决策必不可少的一大内容。在企业的筹资决策过程当中，不仅需要对资金需要量加以考虑，而且还需要对筹资成本加以兼顾，由于通过不同渠道与不同方式所得到的资金，列示在税法规定中的成本是不同的，而要想将筹资成本降低，就应当充分考虑筹资活动中的纳税因素。而在企业的投资决策中，应当对投资活动所产生的税后收益加以考虑，要知道税法对不同投资行业、区域和形式的投资均有着详细且严格的规定，这便需要企业重视税制的影响，科学地进行税收筹划。
（三）加强高新技术企业税收筹划的有效策略
税收筹划对高新技术企业的发展及运营是非常重要的，但是在高新技术企业的税收筹划工作中仍然存在着一系列的不足及缺陷，所以，高新技术企业应当积极的采取有效的措施，以便于强化及完善税收筹划工作。
1.构建完善的税收法律机制
立法部门应当在税法的制定及完善中，应当注意税收法律条款的易于理解和简单明了，具体规定的税法条款必须有着相对较强的可操作性，以此促进高新技术企业更好的认识和理解税法，进而促使高新技术企业确切地指导在具体的税收筹划工作中，哪些行为是不合法的，哪些行为是合法的。与此同时，还应当适当地在税法中加入一些硬性的规定，将标准详细的制定出来，从而促使高新技术企业将税收筹划工作真正做好。
2.成立涉税中介机构
我国的相关部门应当尽快将服务水平较高、规模较大的一些涉税中介机构成立起来，该措施的关键与重点在于将中介机构的管理不断加强。现阶段，不仅需要对原有的制度规则加以执行，并且还需要将有关中介机构开展业务的有效制度规章加快制定出来，比如具体的业务收费办法以及中介机构工作流程等等。。
3.注重税收筹划的有效、规范及高效
。合法合理的税收筹划能够减少利润、增加成本以及缩小税基，但是切勿借助于弄虚作假等不当方法将高新技术企业的资格取得。随着我国税务部门稽查征管行为的不断规范化，再加上社会信息化水平的迅速提升，能够供给企业利用的投机空间随之变得越来越小。企业将税务风险解决的有效途径就是将严格的一套内部控制体系构建起来，在企业可接受的范围内控制税务风险。
4.增强财务人员及管理者的税收筹划意识
。高新技术企业应当从长远的角度出发，以此对税收筹划方案加以选择，在进行税收筹划的过程中，要综合地对企业所制定的长期发展目标加以考虑。应当明确的是，企业的税收筹划是高层次的一项工作，企业应当不断引入高素质、高水平和高技能的现代化人，以此为企业的税收筹划工作注入源源不断的活新鲜活力。作为专业的人士，这些人才通常具备着高超的业务操作水平和扎实的专业理论知识。而企业的财务人员则切勿在财务核算的简单工作定位上局限，而是应当抓紧时间学习税法知识，最大限度地将自身的税收筹划意识增强，并且在企业的财务活动中融入。另外，企业的财务人员还应当对会计严格地加以执行，切实地遵循会计程序做账，进而生成合理正确的会计报表，从而为企业的税收筹划奠定可靠的基础。
三、结束语
总而言之，在高新技术企业的发展当中，税收筹划发挥着尤为重要的作用，但是目前我国高新技术企业的税收筹划中存在着一系列有待于解决的问题以及有待于完善的环节，企业要想真正地将税收筹划工作做好，要想将税收筹划所具备的积极作用充分发挥出来，那么就应当采取有针对性的强化措施，从而推动高新技术企业的可持续发展。
参考文献
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[2]田志华，丁红卫.高新技术企业税收筹划要点分析[J].会计之友，2009，8（23）：78-80.
关键词：新兴产业 高新技术 税收激励
总理在2009年11月3日的首都科技界大会上的讲话中说到：“把建设创新型的国家作为战略性目标，把竞争经济科技制高点作为战略重点，把可持续发展作为战略方向，逐渐使战略性新兴产业成为社会经济发展的主导力量。”由此可以看出战略性新兴产业的发展成为我国经济发展重要推动力的必然性。那么税收作为重要宏观工具之一，要发挥培育战略性新兴产业的作用，大力推动经济发展，提高企业自主创新的积极性，发掘更新的经济增长点。
一、战略性新兴产业的内涵
战略性新兴产业，是指在我国未来国民经济中具有主导地位，对未来经济社会发展与具有重大意义的新型支柱产业。。2.产业关联度大，带动力强。3.高新技术特征。
第一，环保节能产业。这个领域通过节能减排的项目、产品与技术开发，实现保护资源、防止环境污染的目的，包括洁净产品、环境服务、洁净技术等方面。第二，新能源产业。这种新兴产业以低碳技术为标志，主要包括核电、水电、太阳能发电、风力发电、沼气发电以及地热利用、煤的少污染利用等可持续能源与清洁能源。 第三，新材料产业。包括光电子和微电子材料和高性能结构材料、器件、新型功能材料、纳米材料器件等各种智能绿色材料。第四，电动汽车产业。该产业从事开发车载节能电源。第五，生物育种产业。旨在提高农产品产量和改善农产品质量，应包含分子设计育种技术、转基因育种技术等高新生物产业。第六，新型信息产业。包括未来的物联网和传感网产业。 第七，新医药产业。包括防治新发传染病和治疗多发性疾病的创造性药物产业，应用面广、干细胞研究与应用的再生医学产业以及需求量大的基本医疗器械制造业。
二、战略性新兴产业的发展现状
近些年来，我国高新技术产业得到了飞快的发展，2002至2006五年来高新技术产业规模年平均增长速度为27%，高新技术产业总产值占制造业比重的16%。2006年规模以上的高技术产业企业实现工业总产值41.322亿元，是2002年的2.7倍。高新技术产业发展还体现在企业科研成果转化环境不断优化、创新意识的不断提高、产学研合作机制不断完善财税、社会中介机构发展迅速、人才培养和资本市场方面的积极推动。但是我国的高新技术产业的发展也存在着一些不足。比如企业多，没有核心知识产权。2006年国家知识产权局公布资料显示，我国国内拥有自主知识产权核心技术的企业仅为万分之三，99%的企业没有申请专利，60%的企业没有自己的商标。再如创新能力较差，有资料显示：我国科技创新能力在世界49 个主要国家中位居28 位，处于中等偏下水平，对外技术依存度在50%以上。。最后，我国高新技术产业发展及其不平衡。高新技术开发区主要集中在沿海地区，内地高新技术产业在制造业总产值中的比重及经济增长的贡献率依旧偏低。
三、 战略性新兴产业发展税收激励存在的问题
（一）对高新技术产业的相关税收激励不足
1、对设备折旧税收激励不足。高新技术产业相对于传统产业的重要区别之一，就是高新技术企业一般都有技术水平较高的、大量的生产机器设备。与一般的固定资产对比，这些设备的贬值主要不是体现在直接损耗即物化的损耗，而是其间接损耗即所包含的技术的逐渐落后。固定资产愈是具有较高科技含量，折旧速度也就愈快，更新周期往往也就愈短。而当前对加速折旧或者可以缩短折旧年限的固定资产仅仅限于因为产品更新换代较快、技术进步以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，且最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。和大多数国家3至5年的设备折旧期相比，我国生产设备10年的计提折旧年限明显过于长。况且由于条件复杂多样，这些措施并不能直接针对企业技术进步而制定，对高新技术产业也同样未起到激励作用。
2、对科技创新和职工教育培训的税收激励不足。① 《企业所得税法》规定，可全额列支的只有软件企业的职工教育经费支出，至于其他企业的职工教育经费支出不超过工资总额2.5% 部分才准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。但是世界上其他许多国家允许全部当年扣除企业的职工教育培训费，有些甚至规定可以加计扣除。与之相比我国税收优惠力度明显不够。②企业自主创新能力的培养不仅仅依靠生产企业自身，还需要社会各界投入资金、学校输送大量人才、科研机构和科技中介机构的大力支持。但我国现行的企业所得税对高新技术产业合作研究所、研究开发基金会、研究开发机构等都缺少税收优惠关怀。。
（二）税收优惠偏重直接税而轻间接税，税收优惠集中在所得税
对高新技术产业税收优惠多侧重于所得税的优惠，即直接优惠多，间接优惠少，受惠对象也限于那些已经研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入的企业。就科技进步规律而言，发展高新技术是一项需要投入大量资金、设备、人力、时间的活动，在发明、开发、设计、中试、推动产业化过程中企业投入多、收益少甚至没有收益。我国现行的企业所得税建立了“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系，特别是增加了对创投企业投资于中小高新技术企业的优惠。但我国的税制结构以流转税为主体，所得税的优惠只有在企业获得利润之后才能体现，而高新技术产业生产在经历开发、实验、规模生产这漫长的过程中，优惠是缺位的。对高新技术企业而言，最需要资金的阶段没有得到支持。
（三）享受税收优惠手续办理复杂
高新技术企业办理先征后返，需要经过科技局、贸工局、国税局、地税局、财政局五家联合认定，审核环节多，增加了企业的退税难度。即使是软件行业的即征即退，也需要国税、财政部门较长时间的审核和上报。而且规定对新办企业的免抵退退税款要一年之后才允许退还，退还的税款是否专项用于企业的技术改造、环境保护、节能降耗和数控机床产品的研究开发缺乏后续监督和管理。
（四）缺失激励投资高新技术产业的税收优惠
一般来说，风险投资者是否对高科技企业投资，取决于他对风险投资的预期收益和投资风险的权衡。而风险投资者的预期收益和风险的大小在很大程度上取决于对高科技企业的税收以及对投资高科技的税收优惠。利用税收优惠促进风险投资的发展，也是国际上普遍的做法。然而，目前我国还没有明确的全国范围内适用的专门针对风险投资的法规，缺乏促进企业科技创新和高科技产业化风险投资方面的支持，鼓励投资高科技的风险投资税收优惠至今仍是空白。
四、促进高新技术产业发展的税收激励建议
（一）推行与科技有关的加速折旧制度，鼓励企业采用先进节能技术设备
为了减轻高新技术企业税收负担，鼓励企业更新设备和技术创新，可以将电子设备3年折旧年限的税收推广到所有的高技术企业，并借鉴国外的做法，将固定资产折旧年限缩短到3至5年。在折旧时不仅仅要考虑自然损耗，更多要考虑经济折旧损耗，力求保证在经济寿命期内完成折旧，用以使企业下一轮投资的资金更加充实。对于使用先进节能的机器设备要允许其进一步加速折旧，并对进口先进节能设备在进口环节予以退税免税等税收优惠。
（二）提高对高新技术产业的间接税优惠力度，结合流转税与所得税税收激励
1、加宽高新技术产业在转型中的优惠幅度。在全面转型过程中，应当重点突出对高新技术产业支持的力度，如将技术推广费、特许权使用费、技术转让费算入抵扣范围；对比农产品行业和交通运输费行业，允许按照一定比例扣除；允许企业的技术转让费、研究开发费用、宣传广告费和新产品试制费等课依据一定比例扣除率计算其进项税税额，一并纳入抵扣链条；适当将高新技术企业认定一般纳税人的年销售金额的标准减少。如效果好再推广到其他行业，这样一来，便可以真正做到全链条、全抵扣、全覆盖。这对于高新技术产业利益就是最多的。
2、将税收优惠方式从以直接优惠为重心转向直接优惠和间接优惠的结合运用，更多地采用间接优惠即税基式优惠。对企业的开发研究投入当给予多更好的税收优惠。如允许有发展潜力的高新技术企业，可按照一定的比例从销售收入中提取“新产品试制准备金”、“技术开发准备金”等。可据实税前扣除，以弥补技术开发可能造成的风险损失。对委托非高等学校和关联科研机构的研究开发费用，按照企业自行研发费用标准按150%或更高的比率扣除，对于产、学、研合作的研发费用给予更大比例的扣除。对科技企业将税后利润用于生产规模的扩大或再投资于高新技术项目，按照投资总额对其已缴纳的企业所得税给予部分或全部退还。
（三）提高对科技创新和职工教育培训的优惠力度
应建立重点聚焦于新兴产业的个人所得税优惠制度，鼓励高级专业型人才涌入该产业。。维持专业研发人员劳动力再生产的成本包含大量再教育费用，因此，应将专业技术人员的教育费用列入个人所得税扣除项目，并加大扣除比率。②对创新型人才从事新兴产业领域科研课题立项所获得的劳务报酬予以免税。为了鼓励理论创新，对于创新型人才纵向或横向课题劳务收入都应予以免税，同时，应规定免税项目仅限于从事新兴产业领域的课题研究，可以节省税收优惠的成本。③对新兴产业内部专业研发人员的工资薪金实施减征收个人所得税，减少比率可视情况而定。④对的科技开发科研机构，可借鉴美国的做法，视为非营利机构，免征所得税。
（四）完善税务机关的税收征管制度。
一个完善的优惠评估考核机制和分析制度对于高新技术产业税收优惠来说是非常重要的。税务机关对企业创新成果需要科技部门联合税务部门定期进行验收、鉴定，对返还的税款没有用于研究开发而用作其他无关之事的，责令退还优惠并做偷税处理。定期对优惠税收效应进行评价分析，查漏补缺，不断改进，并在此基础上完善高新技术产业税收制度体系。在纳税服务上要注重对企业优惠的宣传和解释，让企业能主动申请优惠、利用优惠进行合理的税收筹划并享受优惠，同时简化申请形式和程序，减少征管成本。
（五）推行鼓励高科技风险投资的税收优惠。
1.对于将70%以上资产投资于高新技术项目的企业可予以免税。在高新技术企业发生亏损时，应允许投资企业按其在高新技术企业投资中所占的比例计算出亏损冲抵其他应税所得。对风险投资企业的投资损失还应延长“亏损弥补”的年限，可考虑在现行亏损弥补的基础上将风险投资企业税前弥补亏损的年限由5 年延长为7至8年。
2.鼓励民间资本投资新兴产业的税收优惠。 。另外，在一定时期内可就其投资额一定比例抵免应纳税所得额，并在成本扣除、收入认定等方面享受一定税收优惠。
参考文献：
[1]孙园.我国高新技术产业税收激励探讨[J].税务研究,2009年第12期.
[2]夏传文.优化高新产业资源配置的税收研究[J].会计之友,2009年第9期上.
高新技术产业对人们生活的影响已经渗透到各个方面，成为市场经济发展的重要力量。从某种意义上说，一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
我国的高新技术产业虽然起步晚，但发展速度很快，目前已初具规模。其中不乏国家对高新技术企业从各个方面的支持。为保证高新技术产业的健康发展，多个部门联合下发《高新技术企业认定管理工作指引》明确高新技术企业认定管理中各相关单位的职责等事项，为高新技术企业的初期发展制定了基本的方针与。另外还有相关的支持，如《企业所得税法》的优惠，使企业在财务管理中对如何实现税收优惠，减轻企业的税负投入了更多的精力。
从当前我国高新技术企业管理现状来看，财务环境是非常重要的影响因素。总体上看，我国正在努力构建良好的制度环境，也取得了相当的成效。但仍存在一些问题：宏观上产业不明确，各地高新技术企业没有统一规划、各自为阵，很多优势资源得不到最有效的利用；科技基础研究薄弱，科研经费的欠缺仍是制约高新技术企业发展的重要因素；侵犯知识产权的事件时有发生，扰乱了高新技术产业的市场秩序。微观上，很多高新技术企业缺乏完善的公司治理结构，对财务管理工作的重视程度不够，市场开拓能力较差，适用型人才流失严重，表现在财务工作上，很多风险预警与投资分析等工作都无法落实。本文就以高新技术企业在认定管理中存在的财务问题为切入点，简要分析一下在认定前后企业应做好的各项财务管理工作，以帮助高新技术企业提高财务管理水平，提高企业的经济效益。
二、高新技术企业的界定及认证的意义
（一）高新技术企业的界定
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。作为高新技术产业的载体，高新技术企业是从事高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务的企业，是当前最为活跃、发展最快、最有前途的企业群体。一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
高新技术企业应该是在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。这里包括了三层含义，一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，将成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。
（二）高新技术企业认定的意义
企业获得高新技术企业认定之后，无论是市场经营效益还是自身的管理都有很好的促进作用。一方面企业得到高新技术认定，也就得到了国家的权威认可，增加了企业知名度，获得良好的市场形象，在市场竞争中可以创造竞争优势，胜人一筹；另一方面，更为重要的是，只要经过认定属于国家需要重点扶持的高新技术企业，都可以适用15%的优惠税率；对开发新技术、新产品、新工艺产生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许在按照规定据实扣除的基础上，加计扣除研究开发费用的50%；形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。对于研究开发费用占成本费用比重较大的高新技术企业来说，极大地减少了企业应纳税所得额，减轻了企业的负担。此外高新技术企业还可以获得银行对该类产业的贷款支持，及时、高效地满足企业发展的信贷资金需求。这些无疑会给企业带来可观的直接与间接的经济利益，推动企业价值最大化目标的顺利实现。
三、高新企业认证前的财务工作
（一）研发费用核算与归集时账目的设置
企业在知识产权工作上做好的同时，在财务日常核算中，严格按照高新技术企业规定的财务指标归集，如：研发费用中人员费用的归集，高新技术产品（服务）开具的与产品一致性、真实性等。
研发费用的归集与核算是一项基础性工作，它不仅关系到高新认定能否通过，还涉及计算企业所得税时研发费用的加计扣除问题，对企业的利益有很大的影响。在日常核算中，我司的做法是：设置“研发费用”一级科目，根据研发部门提供的研发项目设置二级明细，每个研发项目下设置包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用等三级明细科目。
在“管理费用”明细账下设“研发费用”二级明细账，按各“研发项目”归集核算的明细再设三级明细账，这样发生的全部研发费用就在一本账上反映，把在准备申请认定材料时要做的财务工作，当成日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计师出具专项审计报告时的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时研发费的加计扣除，主管税务机关审核起来也方便。
如果企业在会计核算时没有设立研发费用一级科目，这些费用就无法在企业会计核算账簿中得到明确列示，只能从相关成本费用科目中进行择取，有的还需按一定比例进行分配，这无疑大大地增加了企业申报及后续维持的工作量，同时也使得研究开发费用归集存在较大的随意性，一方面给会计核算人员带来了一定的困难，另一方面也增加了有关部门抽查和复核的风险，由此可能会给企业带来不能通过高新认证及享受税收15%优惠的风险，所以研发费用的财务管理是影响认定高企的主要问题之一。
年底，按照研发费用明细账归集汇总，计算出当年研发费用总额占当年总销售收入的比例。不同规模企业要求的比例是不一样的，举个例子，如果企业当年收入小于5000万，研发费用比例应该不低于当年总收入的6%。
（二）正确核算高新技术产品（服务）收入
在财务日常核算时，按照产品收入与服务收入分别设立明细账，与所进行的研究开发项目对应，归属哪个项目的收入就列在该项目名下，并且与非高新产品（收入）区别开，财务必须根据账面收入据实、逐项列支高新收入。
年底，按照收入明细账归集汇总，计算出当年高新（服务）收入占企业当年总销售收入的比例，比例不低于当年总收入的60%以上。
（三）配合中介机构进行高新认证前的专项审计
对于以上近三年研发费用及高新技术产品（服务）收入的数额及比例，财务需要请具有资质的中介机构鉴证，为其提供费用的归集账页、原始凭证、间接费用的分摊方法、高新收入的合同、等明细及附研发活动说明等材料。
当然认证还需要提供营业执照、税务登记证以及知识产权证书及其他一些规定的指标等，我所强调的是在认证之前财务所做的工作起着非常重要的作用。
（四）获得高新技术认证后的财务工作
1．研发费用的核算
研发费用是高新技术企业成本费用中的重要组成部分，对该部分支出的管理直接影响到企业的经营效益。获得高新技术认证后，财务应严格按照认证前相关要求单独核算研发费用，确保研发费用核算归集阵势、准确。按月对直接和间接研发费用进行归集，年底填写企业年度研究开发费用结构明细表。在进行费用归集时，严格按照财务规范操作，区分费用性与资本性研发支出，为加计扣除等环节的核算工作奠定良好的基础，保证财务数据信息的准确性。
高新收入核算也是如此，年底填写企业年度高新收入结构明细表。
2．纳税申报与税收筹划
次年3～5月份向税务机关申报并办理上年的所得税15%税收优惠手续：
企业取得高新认证并获得高新证书后，就有资格享受所得税15%税收了，但真的享受时在税务局还有严格的规定，财务还必须向税务局报送相关资料：包括研发费用明细账页、年度研究开发费用结构明细表、高新收入账页、年度高新收入结构明细表、合同及全年总收入明细账等。所以，企业应指派细心而具有过硬专业知识的财务人员负责该部分档案资料的整理，从业务发生到后期的核算都有正确的会计处理流程，为申报工作做好充分的准备工作，保证纳税申报环节的顺利通过。
如果企业能够向所属税务机关提供有京科委盖章的《企业研究开发项目确认书》、研发费用明细账页等要求的相关资料，又可以在认定次年3～5月份向税务机关申报并办理研发费用50%的加计扣除。。
3．高新技术企业财务档案的管理
基础的财务会计工作的重要性在任何时候都不能忽视。根据《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，高新技术企业资格3年期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。所以即使取得了高新认证，企业也不能对财务工作的规范性降低要求，反而需要更加认真仔细的业务处理。。更需要有长远的发展眼光，用专业的财务知识，结合企业当前的经营现状和未来的发展战略，考虑3年后的复审需要提供的财务资料及财务的各项指标，保证企业能够持续地满足高新技术企业的考核，保证高新企业认定资格，实现在高新技术行业中企业的长期可持续发展。
四、结论
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