一、村级财务审计工作中存在的问题
1.从审计对象看，村级财务审计工作的审计资料不齐全或不规范。村级财务机构由于内部控制制度尚不健全，仍存在较多问题。比如白条抵库、无手续借支、大额现金支付、用非正规入账、项目竣工结算未经审计就报账等情况普遍存在。因此在时会计资料缺失或会计资料不规范的现象屡见不鲜，有些村没有设立相关科目的登记薄、备查账簿等，有些村设立的账目不完整，未按照会计法、村集体经济组织会计制度等进行操作，部分账目信息以最简单的流水账形式记录，不保留原始凭证或保留的原始凭证不齐全，有些票据经办人、证明人、审核人和民主理财小组审核签章不齐全，会计绝对记载事项不齐，违规操作、违法操作存在。因此给村级财务的审计工作人员弄清资金的来龙去脉，确认资料的真实性、有效性和合法性带来了极大的困难和不便，妨碍了审计工作的正常进行。
2.从审计主体看，村级财务审计工作的审计机构不健全，部分审计人员专业素质不高，某些相关部门重视不足。在对村级财务的主管和审计过程中，大多数地方未设立专门的农村财务审计机构，也没有配备专职村级财务审计人员。通常此项工作由乡镇审计人员承担。而这些审计人员同时还承担着诸多工作如工程审计、项目审计、单位内部审计等工作，村级财务审计仅仅是其中一项，无法投入大量的时间和精力，再加上审计量大、人手紧缺等原因，不能很好地履行农村集体经济审计工作职责。同时部分村级财务审计人员不是专业的科班出身，审计业务知识不全面，审计业务能力不强，这些因素都直接影响和阻碍村级财务审计工作顺利开展。另外某些相关部门对村级财务审计工作的重视程度不足也是重要原因之一。
3.从审计形式看，村级财务审计工作的审计结果透明性差，公开工作流于形式。对于当前村级财务审计工作而言，审计结果的公开在村级仅限在村三套班子成员，实施审计公告还有一定难度。农村集体经济审计必须向广大农民负责，做到审计的真实、公正和有效要依靠群众，发挥群众的民主监督作用，将财务管理审计监督和群众的民主理财结合起来，通过对审计结果进行张榜公示来增加财务管理的透明度，让农民群众更加清晰地了解本村集体经济运行情况及村级财务经营管理中存在的问题。
4.从审计结果看，村级财务审计工作的审计责任追究手段欠缺，问责制度不到位。目前由于审计结果的运用、联动机制等不完善，导致了审计结果责任追究、审计问责不到位。；其次，没有充分发挥与纪检、检察等部门的联动机制或联动机制不完善，致使审计结果的运用大打折扣。对审计提出的整改建议和要求，往往因违法、违纪问题界定不清或达不到立案标准而不立案，问题久拖不决，几乎不能采取实质性措施对其处罚并促其整改，从而造成审计工作的无奈，难以有效遏制个别人的违纪违法行为；最后是农村干群关系比较复杂，人际关系处理相当微妙，从而使村民产生“审计就是走走场”的心理定势，怀疑审计的公正性，严重削弱了审计的权威性和公信度。由于审计整改不能很好的落实，查出的问题不能很好的纠正，也影响了审计人员的工作积极性，导致事倍功半。
二、解决村级财务审计工作问题的对策
针对上述村级财务审计工作中存在的四大问题，下面具体给出解决这些问题的方案和对策。
1.健全村级财务内控制度，加强会计基础工作，完善财务审计资料。完善的财务内部控制制度是会计、审计和其他各项工作的前提和有利保障，能有效减少、防范和杜绝各种违规、违法操作。因此乡镇农经站要指导各村建立健全村级财务内部控制制度，使村干部各就其位、各司其职，相互监督、相互制约。同时要加强会计基础工作，完善审计资料，这是开展财务审计工作的具体要求，即做到“有资料可审”。如严格要求村出纳、会计和农村集体“三资”中心会计按照有关法律、法规和操作指南处理日常账务工作，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表编制的步骤和方法都进一步规范化，以减少财务审计的困难，提高财务审计工作的效率。完善开支审批手续，明晰财务管理责任，为进一步落实审计问责制度打下基础。
2.强化村级财务审计机构，提高审计人员素质，加强相关部门领导重视。村级财务审计有力地保障了农村经济发展的健康运行，而要使村级财务审计健康运转则必须建立一支政治素质高、专业能力硬、长期稳定的审计人才队伍，实时根据上级审计部门和地方各部门要求开展工作。审计人员通过参加上级审计部门组织的业务知识培训、审计继续教育、自学等途径，增强审计职业道德素养，强化审计业务技能，丰富审计业务知识，了解最新的经济责任审计理论与实务，以优化知识结构，拓宽视野和思路，最终达到审计专业素质的质的飞跃。同时各相关部门要重视村级财务审计工作，只有领导的重视，部门的配合，才可以将村级财务审计工作做到事半功倍。
3.实施村级审计公开制度，实行办公过程透明，虚心接受群众监督。村财务审计结束后，要严格按照有关法律法规，公开审计结果，实行透明化，争取让每一位群众都能清楚了解审计的结果，以及在审计过程中出现的相关问题的最终处理和解决，特别是在一些群众最关心，反映最强烈，与群众利益密切相关，容易引发矛盾和滋生现象的问题上，要更加具体、详细、客观地做出整个事件的说明，虚心接受群众的监督，做到群众有疑问必查办、有疑问必说明、有疑问必解决。
4.加大村级审计执法力度、健全审计问责制度，执法必严，违法必究。村级财务审计工作在某些农村就是“走走场”，会存在“审查时轰轰烈烈，问责时静静悄悄”的局面，因此要加大审计执法力度、健全审计问责制度，做到执法必严，违法必究。。对于在农村财务审计中出现的问题要一查到底，一定要按照财经法规进行严肃处理，凡涉及经济犯罪的移送司法机关处理，对尚未触犯法律却违反财务管理制度的行为也要及时做出相应处理。
三、结语
一、现有的企业内部环境财务审计运作模式的不足
对于企业内部环境财务审计现有的运作模式,现有三种看法。第一,以问题为向导的审计模式。这种模式是通过被审单位所显示的突出问题为依据,实行追踪性分析,探讨出问题的起因,找到被审单位与环境保护、环境治理上相对薄弱的地方,根据原因提出相应的整改方法的审计模式。第二,以项目为向导的审计模式。这种模式是通过被审单位关于内部环境问题的重大项目为依据,结合项目的实施工程与实施结果进行探讨,以此来评定项目能否正常地实现预期效果,找出造成项目方向发生偏离的原因,根据原因提出相应的改善方法的审计模式。第三,以财务为向导的审计模式。这种模式是通过被审单位的环境财务报告所体现的结果为依据,探寻整个经济活动过程,找出导致结果的成因,以此评定内部环境保护的合格性与绩效性的一种模式。这三种模式虽然能够明确企业内部环境财务审计的出发点,但是还存在一定的不足。
一是没有详细地分析内部环境财务审计运作模式的组合要素。企业环境财务内审的运作模式要探究并处理环境审计以何处入手、何时入手、如何入手等方面的问题。而现有的向导型运作模式只指示了环境审计要从哪个地方入手的问题,对于其他问题并未做出相关指示,对于到底该怎样实行环境审计没有明确的说明。
二是内部环境财务审计领域不够明确。对企业实行内部环境财务审计有多种审计领域,而不同的审计领域要适用不一样的审计模式,现有的向导型运作模式并没有明确区分出审计领域。
三是内部环境财务审计运作模式未能得到统一与完善。一个完善的运作模式包括许多要素,主要有目标、依据、内容与方法等。只有明确各个要素的定义与界限,确定好各自的职能,才能构建一个统一、有效与完善的运作模式系统。
四是缺乏强有力的实践指导作用。构建一个内部环境财务审计运作模式的目的是有力地指导环境审计的实际工作。而现有的运作模式没有明确分析各要素,也缺少一个完善的运作模式系统,因此对于环境审计实际工作的指导力薄弱。现有的三 种模式还 存 在 一 定 的 。
二、企业内部环境财务审计运作模式
构建的创新与完善为了保证企业内部环境的财务审计工作能够顺利开展,就得进行合适的定性探讨,从而让企业能有效对内部环境进行管理与建设,致使企业能够符合时展的需要。企业需要增强对内部审计工作的与创新,积极探索出多方位、各领域、高标准的运作模式。
(一)提高财务审计的职能
目前我国企业的内部环境财务审计分由多个部门监管,没有形成存在的部门。因此,企业必须加强内部管理中财务审计的职能,强化对其和监管,致使企业内部的经营方式与管理模式向现代化迈进,完善企业各管理职能,保证企业经济效益的提升。对于企业综合性能的优化,需要在提高内部环境财务审计职能的基础下进行,这样能促进企业内部财务审计的各职能复原,通过整合全面的方式显示出来。财务审计具体实操不只完成大部分测评方案,还需调节好各种治理结构和管理隐患。。
(二)扩充财务审计的方法
要想提高企业内部环境财务审计的职能,就必须抓住企业内部管理的主体,注重企业内部环境财务审计工作方法的创新与扩充。这是有效保障企业财务审计工作能够顺利进行,最大程度地实现企业自身的经济监管能力的方法,以此为企业内部调节与优化提供重要意义。
实际方法包括,优化财务审计的工作模式,更新传统老旧的方法,要把事前预算审计同事中与事后审计相整合,进行综合考虑,既能够审计大型财务项目,又不会忽略细小繁琐项目的审计,以此实现全面详细地审计所有财务工作,做到各项财务资源最合理化最优化地配置。
同时它还能保证分配方式的合理性,让审计工作中遇到的相关问题能及时有效地发现并解决,从而提出相关建议和解决方法。扩充财务审计的方法能够让企业对自身监管做出具体的分析,促进企业相关财务审计制度的制定与健全,有效解决企业在经济管理中遇到的问题和阻碍,及时遏制一切不利因素。
。在新的发展形势下,企业要结合自身发展的实际情况注重优先发展财务审计人员,以此保障财务审计工作的核心位置。
这样可以促进各部门之间的合作,实现和谐共处的工作氛围,构建良好的监督体系,这些对于企业获取最佳经济利润有重要作用。企业要全力调动各方面要素,增强审计工作人员的效能,注重内部财务审计工作的开展,利用科学与先进的方法定位和管理好财务审计工作人员,完成企业进行整体监管的目标。尤其要注重企业内部环境财务审计发挥服务的功能,不断开阔财务审计工作的方式,使其获得长远发展。
(四)提升财务审计工 业素养
现当代企业之间的竞争少不了人才之间的竞争,企业要想获得进步,得到长期发展,调节人力资源管理模式是必不可少的办法。企业要定期增加对财务审计人员的培训教育,让财务审计人员获得更好的专业技能和素养。
企业内部环境财务审计的工作人员不但要精通
财务管理各方面的知识,还要熟练操作现代化的办公软件,比如“word、office”软件等,要企业能够更加适应现代化发展的需要。财务审计工作人员需要去各个领域做好市场调查,让企业的发展不断向多元化进军。 对于企业财务审计人员的培训与教育,企业可以特聘经验丰富的专业财务管理人员开展培训工作,尽可能地组建一个高水准、高技能的财务审计团队。
三、结语
中图分类号：F407文献标识码： A
一、引言
近年来，根据国家电网公司，金融部门工作的部署，电力公司认真开展财务审计工作，通过几年的努力，对财务审计管理工作有益的探索，并取得了良好的效果，为促进电力公司的金融集团化经营，精细管理起重要的集约化发展方面。根据我多年从事财务审计工作经验，了解如何做财务审计工作。
二、提高对稽核工作重要性加强财务稽核工作的基础
审计工作，提高财务管理水平的重要手段。通过审计工作，可以发现管理中存在的问题，并提出了一些建议，有助于提高财务管理水平。财务审计工作，是一个特殊的强化内部财务管理工作，包括财务管理、企业经营管理的全过程，是自我诊断，过程的自我分析，自我评价，自我完善的管理。审计工作是防范金融风险的重要手段。公司管理工作面临着许多风险，加强对金融风险的防范，确保金融安全是金融工作的一项重要内容。防范风险, 就要建立财务风险预警机制,按照职能清晰、责任明确、分工合理、管理科学的原则, 完善财务风险管理。领导的重视是财务稽核工作顺利开展的有力保障。近年来, 随着财务稽核工作的深入开展, 宁夏电力公司各级领导对财务稽核工作非常重视, 将财务稽核工作作为一项重点工作常抓不懈, 精心组织, 周密安排, 深刻分析, 不断推进, 加深了各单位各部门对财务稽核工作的认识, 保障了财务稽核工作有序顺利地开展。
三、完善审计制度，加强培训，提高专业素质的审计人员，不断提高审计工作为更好地满足财务审计工作，加强公司的财务，会计管理，提高公司的财务执行力，缺陷管理和薄弱环节，扩大审计内容，从业务审计审计延伸后，审计制度，加强对金融企业的监管，建立健全企业内部监督机制，保证公司的经营目标，对原有的审计方法进行了修改，为财务审计工作发展提供制度保障。电力金融百货公司设立了专职审计后，为了进一步提高财务审计水平，有效地扩大了审计的内容，审计模式创新，确保财务审计工作质量，结合公司的实际情况，对一批兼职财务审计师选择。在开展专项财务稽核业务前, 还聘请公司本部财务、基建、营销、生技等部门及直属直管单位的财务、基建、营销等部门的专业技术人员加入稽核组。专职稽核员、兼职财务稽核员和专业技术人员三个层面的稽核队伍的建立, 弥补了专职财务稽核人员数量和知识结构的不足, 加强了财务稽核队伍的建设。公司根据财务稽核工作的需要, 及年度计划开展的专项财务稽核工作, 每年组织有针对性的培训, 要求专、兼职稽核人员都要参加。通过不同层次的培训工作的开展, 使财务稽核人员的知识得到及时的更新和补充, 为稽核工作的标准化做好了知识上的储备, 也与其他网省公司稽核人员互相交流了工作经验, 对开展相关的专项稽核起到了很大的促进作用, 提高了业务水平, 拓宽了工作思路。
四、如何顺利完成各项财务稽核工作
电力公司财务稽核总体程序分为 4 项,分别是组织实施、现场稽核、稽核报告形成、稽核成果运用, 具体如下: (1) 组织实施: 主要从专、兼职稽核人员和相关业务骨干中挑选适合的稽核队伍成员, 制定周密的实施方案, 开展对被稽核对象的事前调查和了解。(2) 现场稽核阶段: 通过符合性测试, 掌握被稽核单位总体情况、管理薄弱点、关键点, 明确稽核重点, 缩小抽样范围, 提高工作效率; 通过实质性稽核, 形成稽核工作底稿。(3) 稽核报告形成阶段: 通过汇总现场稽核底稿, 形成稽核报告征求意见稿, 再与被稽核单位交流意见并确认后, 形成正式稽核报告。(4) 稽核成果运用: 稽核报告一方面用于被稽核单位整改提高; 另一方面用于公司相关管理部门参考使用, 对共性问题, 主管部门通过修改完善制度, 堵塞漏洞, 对个性问题相关部门督促整改。公司组织稽核队伍共完成了固定资产管理、农城网工程资金拨付与支出情况、购电费用、电费收入、输变电工程建造成本、财务控制制度等多项专项财务稽核项目, 内容涵盖了财务管理的各个环节。在稽核中发现, 公司在财务管理方面还存在一些问题, 例如: 在工程管理方面, 由于相关部门缺乏有效沟通和规范的业务流程, 存在着工程结算和竣工决算滞后的现象, 影响了转增资产以及资产后续管理工作。在资产管理方面依然存在价值管理与实物管理脱节, 资产实物管理责任没有落到实处, 资产管理手段不能满足资产跟踪管理的要求等问题。在基础工作方面,各单位不同程度地还存在一些问题, 与《国家电网公司会计基础工作规范》的要求还有一定的差距。目前, 公司财务管理工作中存在的共性问题主要是信息传递不及时, 财务管理以事后管理为主, 管理精细化程度不够, 现有手段难以大幅度提高管理效率。
。审计的最终职能是促进国家行政机关的政务公开，财务收支审计的进一步发展就是绩效审计。随着经济和社会发展的需要，审计职能作用范围的不断扩大，传统的合规性财务审计已经不能再适应社会发展的需要，传统的财务审计正在逐步向“绩效审计”延伸，并成为审计发展的一种趋势。随着对经济力度的加强，国家公共支出所占的比例大幅度上升，公众要求加强经济责任，希望获得使用和管理公共资源的效率和效果方面的信息。绩效审计以第三者的角度，向有关利害的关系人提供经济责任履行情况的信息，可以促进廉洁高效的管理机构的建立，促进资源的合理有效配置，促进资源管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。中观审计以绩效评价为核心，可以有效地监控中观经济行为及其运行机制，防止宏观经济向微观传递时出现偏差和失控，促进国民经济系统良性循环，在提高中观经济效益的同时，带动整个国民经济效益的提高。绩效审计已成为审计发展的必然趋势，那么中观审计作为审计体系的组成部分，理应也以开展绩效审计为基础。
二、绩效审计方法是中观审计开展的基础
中观审计以绩效审计这种机关从事的非财务审计方式为主，那么中观审计的审计方法也可以借鉴绩效审计的方法。
1.信息收集技术方法①实地观察法。审计人员到被审计对象的现场观察其工作布局情况，了解经营管理全过程，获取被审计对象的整体印象，如：对存货、设备进行实地考察，注意观察是否有积压、废弃等浪费现象等；②面谈。审计人员通过分别询问被审计对象的高级主管、一般管理人员、当事人或者有关外部人员等，并获得答案，同时做文字记录的方式；③调查问卷。在涉及的人员或单位较多时，通过设计一整套科学合理的表格进行调查，调查文卷的所有内容要采用问答方式，问题切忌模棱两可或带有某种诱惑性要非常明确；④审阅法。通过审阅与被审计对象有关的文件资料包括会计档案、企业制度、以前年度的审计报告等，从中找出有用的信息；⑤座谈会。
2.信息分析评价技术方法①因素分析法，即对事实进行分析找出原因；②比较分析法，将实际情况计划、预算、标准、历史或同行业等进行对比；③量本利分析法，是根据产量、成本与利润之间的关系，分析比较选出最佳投资方案；④净现值法，引入货币时间概念，将不同时期收益与支出全部转换为同一时点上的货币价值，并对比得出结论；⑤统计抽样，该方法运用于总体比较庞大，一般用计算机作为辅助，最常用的是随即抽样。
。该方法平衡兼顾了战略与战术、长期与短期目标、财务和非财务衡量方法、滞后和先行指标，以及外部和内部的业绩等多个方面。。在审计对象经济结构时，充分考虑任何成果的获得主要由外部条件所决定，充分体现出“顾客造就企业”的思路。与价值链分析密切结合，循着调研、寻找市场———产品设计开发———生产制造———销售与售后服务的轨迹进行在各环节设置不同的评价指标，对其产品或服务的质量进行评价。在日益激烈的全球竞争中，被审计对象必须不断创新和学习，改善内部的信息传导机制，激发员工的积极性，提高员工的满意度。
4．综合审计系统地评审和报告会计责任关系以及由管理部门在完成其职责时所进行的活动、应用的制度与控制而论，可用许多方法阐明综合审计，但如何讨论的中心问题，都在于会计责任和效益的目的和概念。综合审计的一个重要方面是对财务制度和内部控制进行评审和检查，意在形成对财务报表的审计意见，另外就是通过评审，以确定管理制度是否建立及其程序是否保证经济效益的实现。综合审计的范围包括有关财务与经营成果报告的会计责任的公证，以及满足法令所需的任何特殊要求。这个范围也十分广泛，语序对财力、人力和物力的管理进行评审和报告。它包括评审主要的管理活动和评价有关的制度和控制的适当性，意在保证要考虑到经济性、效率和效果。综合审计并不是面面俱到的审计，而是面面俱到的思考和有选择和审计。
三、逐步完善绩效审计评价体系为中观审计的发展服务
关键词:医院发展 转型 转变形式 转变途径
随着公立医院改革的日渐深入，医院内部审计作为内部管理和内部控制的重要手段，工作中心转移到了保障卫生改革与发展上来，同时，医疗市场竞争的激烈性要求医院要实现规模化、一体化、现代化，医院之间优势资源共享互用、跨区域组建医疗集团、弱势医院条件托管，医院管理层次更加多元化，管理规模扩大化，管理手段多样化，管理地域多边化，医院经营也面对着以往不曾有过的各种风险，医院内部审计必须要从以财务审计为主转为财务审计和效益审计、管理审计并重。
一是在审计理念上，对内部审计本质的认识由检查向管理的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；
二是在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；
三是在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；
四是在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；
五是在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；
六是在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、信息技术为主转变。
一、医院发展和内部审计工作的关系
(一)医院发展对内部审计转变服务方式的影响
以往，我国内部审计过于强调查错纠弊，随着法制建设的不断完善、医院内部规章制度的不断健全、改革开放的不断深入，内部审计防止损失和保护资产的功能已逐步减弱，预防及建设管理作用凸显，医院内部审计要从以财务收支审计为主向监督与服务并重的管理审计转变，要对内部控制的效益和管理部门的措施进行评价，要对医院经营风险进行监控和评价。
目前，伴随着我国医院计算机信息化程度的不断提高，电子病历、远程会诊、管理网络的使用，方便快捷的各种计算机审计软件的缤纷登场，医院在审计的手段上，传统的以查看会计凭证、帐簿、报告的手工查帐方式正逐渐地被利用计算机、网络信息技术为主所取代。
与此同时，医院各项管理制度和监督检查机制亦逐步健全，使得内审的事前、事中、事后的全过程监督也能够有章可依、有证可循。从服务医院发展的角度考虑，应更侧重于事前及事中的过程监督，利用内部审计几乎“无所不能达”的特殊作用，及时修正执行环节中出现的偏差，改正工作失误，给医院的发展提供更健康、科学的保障。
(二)转变方式是内部审计工作发展的客观要求
内部审计转变服务方式既是医院发展对内部审计提出的要求，也是内部审计自身发展的需要,是不以人们意志为转移的客观规律。传统的审计工作以事后手工查帐、查错纠弊为主要方法，这种检查纠正的做法不能起到堵漏作用，只能是亡羊补牢。要想弥补损失，单位在整改过程中需花费大量精力，但收效甚微。近几年，随着内部审计事业国际交流的增多，发达国家先进的内审理念及方法逐渐传入我国，内部审计的实务经验积累也日渐丰富，形成了一整套较完整的适合我国国情的内部审计制度、准则及实务指南，应该说我国的内部审计从制度建设到实务操作已日臻成熟，在单位经济发展中的建设作用也日益凸显。内部审计不再是单纯的检查系统，它以事前事中审计为主，既倾向于效益，又倾向于管理，内部审计是控制系统、是风险预警，服务于医院发展。
二、内部审计服务医院发展方式的转变
(一)转变审计理念，发挥内部审计工作“免疫”功能
目前，在卫生改革的大环境下，医院审计工作要发挥“强管理、防风险、促发展”的作用，积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目的”的审计摸式，从注重事后查处转向过程控制，开展追踪审计，适应医院多元化发展的新格局，积极拓展内审新领域，逐步实现由财务审计为主向财务审计与风险导向审计并重转变，使内部审计有传统的“为管理审计”转变为“对管理审计”，发挥审计工作的“免疫系统”功能。
医院内审工作要从监督检查向管理服务转变，从事后监督向全过程监督转变，由控制导向审计模式向风险导向审计模式转变，从单一的财务收支审计向经营审计、效益审计等管理审计转变。
(二)改进审计方式方法
把现代审计融入到传统审计中。医疗市场竞争激烈而残酷，内部审计工作要围绕保障、促进医院科学发展的中心内容进行开展，并把内部控制、管理审计、风险审计等融入到审计项目中，以加强医院内控管理、提高医院风险防范和整体效益为中心，才能适应并解决医院发展过程中出现的新情况、新问题。
掌握计算机审计软件使用。适应医院信息化、网络化发展的新形式，采用先进的计算机审计手段，实现内部审计与财务信息共享。应用计算机现场辅助审计、远程联网审计等现代审计技术，减少误差，提高审计工作效率和质量。
(三)抓好审计质量，确保审计工作的有效性
严格审计各环节质量控制关键点，从计划编制、审计实施到报告提交、跟踪落实层层把关。依据医院发展目标及可能存在的风险确定审计项目，搞好审前调查，制定确实可行的审计方案。根据本单位内审机构的人员组成情况，合理布置分工，精心组织实施，对发现的重大违法违纪问题，按程序报告医院领导，以取得工作上的援助。工作中要坚持依法依规审计，严格审计工作程序，取证、复核等严格经手人、主管人、责任人签字制度，信息及时沟通反馈，加强对审计质量的内部控制，注意防范审计风险，实行审计质量内审机构主管负责制。内审报告的使用者是医院管理者，医院管理者借鉴一份客观、公正、内容明晰的审计报告可以及时修正管理中出现的偏差、防范医院经营风险、制订长远发展规划，所以，面对医院管理者这一特殊服务对象，内审报告既要做到依据充分、事实突出、定性准确，更要通俗易懂，为管理者所乐于接受。
(四)树立和谐的内部审计工作观
医院内部审计的内容涵盖财务、工程基建、经济合同、设备及药品采购等，审计过程（取证、调查等）牵扯到多个部门，内部审计人员一定要牢固树立服务意识，审计工作中要采取参与、合作的策略，注意加强与被审计部门的沟通，取得被审计部门的积极配合，才能取得过硬、可靠的第一手资料。对审计发现的问题，要主动与被审计部门共同研究分析，商讨解决问题的对策。对审计结果的执行，不仅要进行切实督促，更要注意与被审计部门的随时沟通，帮助被审计部门进行整改。只有与被审计部门形成良性互动关系，才能达到审计工作的目的。
三、医院内部审计服务方式转变的实现途径
(一)合理设置内审机构和人员
内审机构及人员保持相对足够的于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。内审人员的知识结构应逐步从单一的财会人员向以财务、审计、计算机、工程基建、法律等多结构的专业技术人员转变。
(二)提高内审队伍综合素质
注重医院内部审计人员自身综合素质的培养和提高，抓好内审人员职业道德教育、内部审计规范知识的学习和业务技能的培训，并注重对审计相关知识的了解和学习。使每一名内审人员都能做到：了解金融、税务、统计、计算机以及与经济相关的法律法规等基本知识。正确运用财务会计方面的知识去分析被审计部门的资金运动；正确运用内部审计标准、程序和办法，妥善处理日常工作中遇到的纷繁复杂的问题。正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计部门经营管理中出现的重大失误或偏差，并提出合理化解决办法。
现阶段，一些医院虽然启用了计算机审计系统，但内审人员对其强大的分析、查询功能的应用还远远不够，一些医院的内审机构对计算机辅助审计系统的应用，也仅停留在凭证、账簿和报表的查询层面，缺乏对审前预警、审计分析和审计工具等功能模块的应用。加强医院内审队伍在计算机技术应用方面的业务学习和培训尤为重要。
(三)加强领导，提高水平
医院内审的终极目标是为了保障医院（国家）资产的安全完整，并促进其增值，所以内审机构要自觉接受国家审计机关的业务指导和监督，并加强审计、会计等法律法规的学习，掌握、运用相关新知识、新技能和新法规，深入研究分析伴随医院发展中内审面对的新情况、新问题，坚决依法、依规审计，建立健全内部审计规章制度，将影响医院发展的各类风险问题及时预警、妥善解决。
(四)完善后续审计
医院内部审计的对象是医院（各科室）自身的资金运动，况大多数医院的内审机构与被审计部门的位置设置级别是平等的，这一特殊情况决定了医院内审后续审计的必要性。医院内部审计机构要在规定期限内进行后续审计，要跟踪审计被审计科室或个人对内审机构作出的纠正措施是否执行及效果如何。。
(五)思想，更新观念
伴随医院经营的多元化及公立医院改革的大力推进，内审人员只有思想，更新观念，才能跟上医院发展的客观实情。如果故步自封、停留在不合时宜的观念中，停留在传统内审模式的框框内，医院内审就会与服务医院发展的宗旨相违背。
关键词：房地产企业 公司治理 内部审计
1、引言
房地产业是我国支柱性产业，它牵动着经济的发展，又和老百姓的生活息息相关。我国的房地产业经历了二十年的高速发展期，虽然很大程度上改善了人们的居住生活条件，但在发展过程中暴露出种种质量问题和公司舞弊事件。。我国的房地产开发产业链中房地产公司起着控制和主导的作用，内部审计作为一项监督评价机制，也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的重要手段。
2、公司治理和内部审计的模式
公司治理的实质就是对责权利的一种安排，是一种以股东为核心的利益相关者之间相互制衡关系的泛称，其核心是在法律、法规和惯例的框架下，保证以股东为主的利益相关者利益为前提的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。从世界各国公司治理的实践来看，公司治理结构可以分成三大类（表一）。
我国大部分房地产开发企业采用的是第一种公司治理模式，股东大会是公司最高权力机构，董事会掌管公司重要经营决策，经理负责公司日常经营管理，一般由董事会下的审计委员会承担监督职责，审计委员会全部由外部董事组成。由于采用这种公司治理模式实现了所有权和经营权的完全分离，势必引起权力之间的相互制衡，要提高组织的运作效率，确保组织目标的实现，公司治理需要严格的内部审计制度作为保障。
根据国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》（2001年修订本）对内部审计的定义：“内部审计是一种、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。从定义中可以看出，要充分发挥内部审计在公司治理结构中的作用，内部审计工作应符合公司治理的要求和特点，遵循性、效率性、权威性、系统性、灵活性和经济性原则，并没有统一模式，归纳起来，我国房地产企业的内部审计模式分为五种（见表二），五种模式各有利弊。
3、房地产企业内部审计体系
房地产企业和生产型企业不同，其产品是由各个不同的开发项目组成，其管理具有很强的项目管理特征。总结起来，完整的房地产企业的内部审计体系主要包括财务审计、工程审计和管理审计（图一）。
3.1、财务审计
财务审计是最常用的审计方法，是审计机构对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。房地产项目投资巨大，建设周期长，成本构成复杂，各种税费名目繁杂，项目参与人众多，项目审计对项目的经济效益评价起着关键作用，直接影响着所得税、土地的税务汇算清缴。房地产企业应根据开发周期，在项目的重要节点进行内部财务审计，使每一个重要环节的成本费用构成符合税务筹划要求，保证企业在合法经营的前提下做到合理避税。因此，从公司治理的角度来说，财务审计反映了企业的真实经济效益，既为经营者对项目的控制提供了参考；同时，也使企业所有者能掌握经营者的经营效果和效率，为经营者的业绩考核提供依据。
3.2、工程审计
房地产企业的工程审计主要包括工程造价审计和竣工决算审计。工程造价审计是由审计机构的造价工程师对单项、单位工程按照工程量、图纸、定额、招标文件和施工合同的相关条款和要求进行造价审核。房地产项目的总支出除了单项、单位工程外，还有前期开发费用、工程治理杂费等这些未通过造价审计的项目，因此，还需竣工决算审计才能确定建设项目的总造价。竣工结算审计一般由审计机构的注册会计师完成。我国房地产企业的工程审计一般能做到工程造价审计和竣工决算审计，但普遍存在的问题是重视对结果的审计，轻视对过程的审计。造成在工程审计时，隐蔽工程已完工，无法再进行现场审查，而这往往成为施工单位偷工减料的机会，也给工程质量带来重大隐患。对于建设工程项目来说，只有良好的过程才能产生成功的结果。因此，目前越来越多的房地产开发企业要求对工程进行“跟踪审计”，强调对过程进行监控，有效防范风险。
3.3、管理审计
。管理审计的目标就在于如何优化治理流程、提高效率，因此，也被称为效率审计。对于房地产开发企业来说，管理审计主要包括四大内容：价格审计、经济合同审计、内部控制审计和管理过程审计。其中，价格审计主要是针对营销定价和采购定价的审计，定价审计为企业的收入和支出提供价格决策服务；经济合同审计主要是通过对经济合同的合法性、企业权益和履行情的审计；内部控制审计主要是检查管理机构和制度的健全性、科学性和有效性，权限的设置是否具有制约性，起到查漏补缺、查错防弊的作用，为公司内部的管理、决策及效益服务；管理过程审计是以房地产项目的项目管理组织结构、规划设计、开发流程、工作关系、人力资源配置等各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行评价来实现对房地产企业经营全过程的管理。
4、内部审计体系实施的要点
我国房地产企业很多由建筑商、个体老板发展而来，管理水平相对较低，普遍缺乏规范系统的企业内部审计。虽然我国在建设工程管理的相关法规中规定，建设工程结算必须进行审计，使房地产企业加强了审计意识，但很多房地产企业仅仅只是为了提交审计报告用于竣工验收，远远无法达到内部审计的效果。要使内部审计真正发挥作用，提高企业管理水平，增加资源配置效率，必须要创建优良的环境和实施条件。
4.1、建立良好的公司治理结构
公司治理是内部审计机制实施的前提条件，也是内部审计必须具备的制度环境。目前，国内房地产公司的治理结构与真正完善的公司治理结构还存在着一定差距，特别是广大民营企业普遍存在的问题是企业的所有权与经营权的未能彻底分离，所有者往往承担着总经理的职责，经营层得不到真正的授权。这种情况下，最容易发生所有者独断专行，草率决策的现象，公司的运行被个别人所掌握，而不是靠机制运行，内部审计也只是“走过场”而已。
4.2、保持内部审计机构的性
无论是在国际还是国内对内部审计的规定中，性的要求居于首位。内部审计机构的性也使其具有公正性和权威性。内部审计部门的审计结果将为项目绩效或经营者绩效奖惩提供依据，内部审计人员不能承担经营责任，不能参与组织的业务经营活动，避免因利益联动关系影响审计结果的公正性和客观性。
4.3、提高内部审计水平
首先，应提高内部审计人员的素质，由于房地产项目是一个典型的复杂系统，要求内部审计团队必须要精通会计、审计、工程、造价、经济法规和管理等知识，具有丰富的实践经验和高尚的职业道德规范。其次，内部审计的工作不应局限于财务领域，而应扩展到工程、造价、营销等经营管理的各个方面，并结合项目的生命周期，分层次、分阶段实施。另外，信息是房地产项目的神经系统，要保证信息流的顺畅、有效率，审计部门和管理部门必须建立良好的沟通渠道，有利于把握问题的本质和提出有效的解决办法，加强对审计信息的利用。
房地产开发项目投入大，资源消耗高，且一旦投入，不可逆转。这就意味着等到结果出来后再做审计，即便发现了问题，也为时已晚。因此，过程审计甚至比结果审计更为重要。当然，过程审计并不是说可以随时随地进行，审计工作不应干扰正常的公司经营和项目建设。审计机构在项目启动时就应该制订完善的审计计划，审计计划应围绕着审计目标，结合房地产项目的生命周期，对审计的预期范围、实施方式、审计人员和费用等进行细致规划，特别对于容易出问题的关键节点要有针对性的审计计划。任何项目的管理都存在PDCA的循环过程，审计能为项目的实施、检查和修正提供依据，保证项目始终在正常的轨道上运行，这也为公司治理打下了基础。
4.5、加强审计体系内部的协同性
在审计工作实践中，由于财务审计、工程审计和管理审计所要求的重点不同，专业领域不同，因此，可能会派出不同的审计公司或审计团队来实施，很容易造成各项审计之间工作重复、空白、信息不对称等问题。加强审计体系内部的协同性是公司审计委员会的重要工作。项目管理具有多目标属性，不能因为一个方面的审计结果而全盘否定或肯定，审计委员会应以公司治理的角度，本着系统控制、综合平衡的原则参与审计计划的制定和实施方案设计，降低审计的管理成本，提高审计工作效率，使审计体系发挥协同效应。
参考文献：
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[4]李荣梅.企业内部控制与审计[M].北京：经济科学出版社，2004.
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